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Titel:

Die steuerliche Organschaft und ihre Änderungen durch die Unternehmenssteuerreform

Untertitel:

Seiten:

113

Hochschule:

TFH Wildau

Art der Arbeit:

Diplom

Abgabe:

Mai 2001

Note:

1,3

Preis:

200,- €

Sprache:

deutsch

Best-Nr.

200100018

Inhaltsangabe:

Die folgende Arbeit soll eine Übersicht über die Voraussetzungen und die Wirkungen einer Organschaft im Körperschaftsteuerrecht, im Gewerbesteuerrecht und im Umsatzsteuerrecht geben. Des Weiteren werden bestimmte Organschaftsgebilde wie z.B. im Verhältnis zu einer Holding näher dargestellt.
Durch die Unternehmenssteuerreform sind wesentliche Änderungen im Bereich der Organschaft eingetreten, welche in einem direkten Vergleich zum altem Recht veranschaulicht werden.

Das deutsche Steuerrecht geht grundsätzlich von der Besteuerung der einzelnen Rechtssubjekte aus, d.h. jedes Rechtssubjekt ist für sich steuerpflichtig. Es knüpft an die Rechtsform des Unternehmens und nicht an die wirtschaftlichen Gegebenheiten an.
Eine juristische Person (exakter eine Kapitalgesellschaft) wird sowohl zivil- als auch steuerrechtlich grundsätzlich als rechtlich selbstständig angesehen. Steht jedoch diese juristische Person in einem tatsächlichen und rechtlichen Unterordnungsverhältnis zu einem anderen Unternehmen, so erscheint unter bestimmten Voraussetzungen bei wirtschaftlicher Betrachtung die juristische Person als unselbstständig in ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit. Rechtlich selbstständige Unternehmen werden so zu einer wirtschaftlichen Einheit zusammengefasst und sind damit als einheitliches Steuersubjekt zu behandeln. Mehrere in einem Konzern zusammengefasste Unternehmen werden also steuerlich einem rechtlich selbstständigen Unternehmen gleichgestellt. Dieses so entstandene Rechtsinstitut wird als Organschaft bezeichnet.
Zweck der Organschaft ist es einen Ausgleich von Verlusten und Gewinnen zwischen den Beteiligten zu ermöglichen; so entsteht erst dann eine ertragsteuerliche Belastung für die Unternehmensgruppen, wenn insgesamt ein positives Ergebnis erzielt wird. Des Weiteren kann durch das Rechtsinstitut der Organschaft eine unnötige Doppelbesteuerung vermieden werden.

Inhaltsverzeichnis:

	ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS	VI
1	EINLEITUNG	1
2	DIE ORGANSCHAFT IM KÖRPERSCHAFTSTEUERRECHT	3
2.1	ALLGEMEINES	3
2.1.1	Rechtliche Grundlagen und ihre Entwicklung	3
2.1.2	Wirtschaftliche Grundlagen	3
2.1.3	Zweck der körperschaftsteuerlichen Organschaft	4
2.2	VORAUSSETZUNGEN	5
2.2.1	Organgesellschaft	5
2.2.2	Organträger	6
2.2.3	Finanzielle Eingliederung	8
2.2.4	Wirtschaftliche Eingliederung	9
2.2.5	Organisatorische Eingliederung	12
2.2.6	Zeitlicher Faktor	14
2.2.7	Gewinnabführungsvertrag / Verlustübernahmevertrag	16
2.2.7.1	Grundlagen	16
2.2.7.2	Rechtsnatur und zivilrechtliche Wirksamkeit	17
2.2.7.3	Zeitliche Anforderungen	17
2.2.7.4	Gewinnabführungsverträge unter der Rechtsform einer AG und KGaA	18
2.2.7.5	Gewinnabführungsverträge unter der Rechtsform einer GmbH	20
2.2.7.6	Gewinnabführungsverträge unter aufschiebender Bedingung	20
2.2.7.7	Der Gewinnabführungsvertrag und seine Durchführung	21
2.2.8	Besondere Organschaftsverhältnisse	23
2.2.8.1	Personengesellschaften als Organträger	23
2.2.8.1.1	Grundlagen	23
2.2.8.1.2	Eingliederungsvoraussetzungen	23
2.2.8.2	Organschaftsverhältnis zu einer Holding	27
2.2.8.3	Umwandlung der Organgesellschaft oder des Organträgers	28
2.3	RECHTSFOLGEN DER ANWENDUNG DER §§ 14 BIS 19 KSTG	30
2.3.1	Das zuzurechnende Einkommen der Organgesellschaft	31
2.3.2	Gewinnabführung und Verlustübernahme aus steuerlicher Sicht	31
2.3.3	Zurechnungszeitraum	33
2.3.4	Besonderheiten	34
2.3.4.1	Personengesellschaften als Organträger	34
2.3.4.2	Verlustabzug i.S. des § 10d EStG	34
2.3.4.3	Auflösung unversteuerter stiller Reserven der Organgesellschaft	35
2.3.4.4	Verdeckte Gewinnausschüttungen	36
2.3.4.5	Folgewirkungen aus vorvertraglicher Zeit (Betriebsprüfung)	36
2.3.4.6	Abzugsfähigkeit von Zinsen des Organträgers für den Beteiligungserwerb	37
2.3.4.7	Rückstellungen für drohende Verluste	37
2.3.4.8	Teilwertabschreibung auf die Organbeteiligung	37
2.3.4.9	Abzugsfähigkeit von ausländischen Steuern	38
2.3.4.10	Steuerfreie Einnahmen	39
2.3.4.11	Übertragung von Wirtschaftsgütern	39
2.3.4.12	Bildung und Auflösung von Rücklagen	39
2.4	EINZELSACHVERHALTE	41
2.4.1	Ausgleichszahlungen	41
2.4.2	Auflösung, Betriebseinstellung und Vermögensveräußerung der Organgesellschaft bzw. des Organträgers	43
2.4.3	Die "verunglückte" Organschaft	44
3	DIE ORGANSCHAFT IM GEWERBESTEUERRECHT	46
3.1	ALLGEMEINES	46
3.1.1	Rechtliche Grundlagen und ihre Entwicklung	46
3.1.2	Zweck der gewerbesteuerlichen Organschaft	46
3.2	VORAUSSETZUNGEN	47
3.2.1	Organgesellschaft	47
3.2.2	Organträger	47
3.2.3	Die finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung	48
3.2.4	Zeitlicher Faktor	48
3.2.5	Gewinnabführungsvertrag / Verlustübernahmevertrag	48
3.2.6	Besonderheiten	48
3.3	RECHTSFOLGEN DES § 2 ABS. 2 SÄTZE 2 UND 3 GEWSTG	49
3.3.1	Grundsätzliches	49
3.3.2	Hinzurechnungen nach § 8 GewStG	49
3.3.3	Maßgebender Zeitraum für die Zusammenrechnung	50
3.3.4	Gewerbeverlust	51
3.3.5	Gewinnabführungsvertrag	53
3.3.6	Besonderheiten bei Personengesellschaften als Organträger	54
3.3.7	Auflösung, Betriebseinstellung und Vermögensveräußerung der Organgesellschaft	55
4	DIE ORGANSCHAFT IM UMSATZSTEUERRECHT	56
4.1	ALLGEMEINES	56
4.1.1	Rechtliche Grundlagen und ihre Entwicklung	56
4.1.2	Zweck der umsatzsteuerlichen Organschaft	57
4.1.3	Kritiken im Schrifttum	59
4.2	VORAUSSETZUNGEN	59
4.2.1	Organgesellschaft	60
4.2.2	Organträger	60
4.2.3	Finanzielle Eingliederung	62
4.2.4	Wirtschaftliche Eingliederung	64
4.2.5	Organisatorische Eingliederung	66
4.2.6	Zeitlicher Faktor	67
4.3	RECHTSFOLGEN	67
4.4	GRENZÜBERSCHREITENDE ORGANSCHAFT	69
4.4.1	Organträger im Inland ansässig	70
4.4.2	Organträger im Ausland ansässig	71
4.5	BEENDIGUNG DER UMSATZSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT	72
4.5.1	Der Insolvenzfall	73
4.5.2	Der Liquidationsfall	73
4.5.3	Das Vergleichsverfahren	73
4.5.4	Der Sequestrationsfall	74
4.6	VERFAHREN DER BESTEUERUNG	74
5	DIE UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 2001	75
5.1	ERWARTETE AUSWIRKUNGEN UND IHRE FOLGEN	75
5.1.1	Aus der Sicht der Bundesregierung	75
5.1.2	Kritische Würdigung aus der Sicht des Schrifttums und der Wissenschaft	75
5.1.3	Kritische Würdigung aus der Sicht der Berater	76
5.2	NEUREGELUNGEN DER ORGANSCHAFT	78
5.2.1	Körperschaftsteuerliche Organschaft	79
5.2.1.1	Wegfall der wirtschaftlichen und organisatorischen Eingliederungsvoraussetzungen	79
5.2.1.2	Änderung der Voraussetzung zur finanziellen Eingliederung	80
5.2.2	Gewerbesteuerliche Organschaft	81
5.2.3	Umsatzsteuerliche Organschaft	81
5.2.4	Folgen der Neuregelung in § 14 KStG	81
5.3	PROBLEME DES VORHANDENSEINS VON KÖRPERSCHAFTSTEUERLICHER UND GEWERBESTEUERLICHER ORGANSCHAFT NEBENEINANDER	83
5.4	DIE FREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSERTRÄGEN I.S. DES § 8B ABS. 1 KSTG	85
5.5	DIE FREISTELLUNG VON VERÄUßERUNGSGEWINNEN I.S. DES § 8B ABS. 2 KSTG	89
5.6	STEUERLICHE GESTALTUNGSÜBERLEGUNGEN IM RAHMEN DES STSENKG	91
6	RESÜMEE	93
7	AUSBLICK	95
	LITERATURVERZEICHNIS	99
	EIDESSTATTLICHE ERKLÄRUNG	104

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